特朗普重回白宫对OECD“双支柱”世界税改带来了空前的应战
朱青/文 当地时间1月20日，美国总统特朗普宣誓就职，开端了其第二届总统任期。果然如此，他当天签署了一项总统备忘录，宣称美国不再供认全球公司税协议（即OECD“双支柱”世界税改计划），并要求美国财政部长和常驻OECD（经济协作与开展安排）代表告诉OECD上一届美国政府代表，美国就全球税收协议所作出的许诺在没有得到国会立法的状况下在美国不起作用或许无效。
一般以为，特朗普的这一表态，实践上等于宣告美国即将退出“双支柱”的税改商洽。
其实，特朗普在其榜首个任期就对OECD的“双支柱”税改计划持对立情绪。拜登总统2021年1月上台后对OECD的全球税改计划，特别是其间建立全球最低税的计划（支柱二）给予了大力支撑。但美国参众两院的共和党议员大都都抵抗这个全球税改计划，以为支柱一中的金额A要求，大型跨国公司拿出一部分超额赢利分配给商场国（用户国）供其纳税的做法会危害跨国公司寓居国的利益。而金额A所框定的需求分出赢利的跨国公司45%左右都是美国公司，这对美国公司是不公平的。
美国共和党议员对支柱二愈加恶感，由于支柱二的变革计划中包含一项低税付出规矩（UTPR）。该规矩答应其他国家对美国企业的低税赢利征收补足税。在共和党议员们看来，这无异于对美国公司施行了一种税收“治外法权”，严峻危害了美国的税收主权和税收利益。
从现在“双支柱”税改的进展来看，支柱一根本处于阻滞状况。这是由于支柱一中的金额A需求经过各方签署多边条约（MLC）来施行，而该条约至少需求得到30个国家（区域）的同意才干收效。此外，这30个签约方所具有的跨国公司有必要到达金额A规模内企业的60%。但是，金额A规模内的企业主要是美国公司，美国不参加其收效的或许性不大。
所以，虽然OECD在2024年6月已完成对MLC文本的修正，但现在还没有拿出供各方签署。支柱一中的金额B是用公式法核定的营销和分销企业在商场国应有的留利，目的是用一种简化和高效的方法来处理这类企业的转让定价问题。但现在金额B计划并非强制施行，这给跨国买卖转让定价的相应调整带来很大的困难，极易形成重复纳税问题。假如规矩强制施行，各国对用公式法确认的赢利水平又会产生分歧，所以金额B怎么施行，现在还没有找到各成员方都能承受的途径。
一般以为，在“双支柱”世界税改计划中，支柱二付诸施行的或许性最大。到现在，已有大约50个国家（区域）将支柱二的规矩（悉数或部分）转化为本国（区域）的法令，并从2024年或2025年开端施行。
但特朗普政府对全球税收协议的最新表态等于给支柱二在全球推开泼了一盆冷水。实践上，特朗普国内税改的根本思路，现已决议了美国不再或许持续支撑全球最低税的计划。
拜登之所以大力支撑支柱二，是由于其建议加税，并计划将公司所得税税率从21%进步到28%。一旦美国公司税税率进步到28%，而其他国家的实践税负遍及较低，美国就或许变成“税收高地”。这将极易引发赢利从美国搬运出去，乃至呈现公司倒置的状况（即境外子公司收买美国母公司股权后变成母公司）。因而，拜登政府支撑支柱二，是为其加税方针做衬托。
而特朗普一向建议减税，其在榜首任期推出的《减税与工作法案》（TCJA），将公司所得税税率从35%大幅减小到21%，这一法案即将在2025年末到期。特朗普在二次总统竞选中宣称，他将持续减少公司所得税的税率，制造业企业的名义税率最低将降为15%，以进步美国企业的全球竞争力。由于美国公司所得税准则中还有一些优惠办法，所以一旦名义税率降到15%，一些企业的实践税负或许会低于支柱二规矩的15%，这时美国企业的低税赢利就或许成为其他国家UTPR的“众矢之的”。
虽然从2023年起美国对大公司也征收15%的最低税（AMT），但它与支柱二的全球最低税规矩不同，例如美国的AMT适用于调整后年所得额在10亿美元以上的大公司，而支柱二适用于年销售收入超越7.5亿欧元的公司，这样一部分不适用AMT的美国公司，就或许被支柱二的全球最低税所“猎杀”。对这种状况，特朗普和共和党议员肯定不能容忍。特朗普在总统备忘录中称，“轻视性的外国税收实践会给跨国运营的美国公司带来沉重的税收准则”，并以为其他国家对美国公司纳税是一种“报复”行为。
美国新任财政部长贝森特也宣称“依从全球最低税规矩是极为严峻的过错”。特朗普在备忘录中还要求，美国财政部要研究出一些“保护办法”，以应对那些用税收规矩轻视性地对待美国公司的国家，并宣称这些办法对保护美国的经济利益和主权十分重要。
与前途渺茫的支柱一比较，支柱二的远景好像较为达观，由于它现已在大约50个国家（区域）立法收效。但是，从特朗普总统和美国国会（现在参众两院都由共和党操控）的情绪来看，假如支柱二的规矩没有严重调整，其取得美国国会同意的或许性微乎其微。
为了避免美国阻止支柱二的施行，OECD为UTPR设定了一个过渡期：在2026年末之前，假如跨国公司的终究母公司（UPE）所在国的名义税率到达或超越20%，其他国家依据UTPR对UPE征收的补足税将为零。明显，这是一条专门为美国“量身定做”的规矩，目的是避开对美国母公司履行UTPR，但这种避开是暂时的，2026年今后仍会面对支柱二与美国的抵触。
美国国会许多议员就曾要挟，哪个国家对美国公司施行UTPR，就对哪个国家征收高额关税或进步哪个国家在美国的企业所得税税率。面对这种状况，许多国家对支柱二采取了张望的情绪。现已立法的大约50个国家（区域）中有27个是欧盟国家（欧盟现已发布一致施行支柱二的指令），立法的非欧盟国家中也有一些并不选用UTPR，其间包含加拿大、瑞士、南非、马来西亚等。
未来支柱二将或许面对两种结局：一是OECD依照美国的目的，对支柱二进行大幅度修正，特别是对有用税率的计算方法进行修正，使其契合美国国内的最低税准则；二是施行一个没有美国参加，而且也不触及美国企业的全球最低税准则。但后者能否有用运作，乃至能否长期存在下去，也是个未知数。
总归，特朗普从头执政给OECD主导的世界税收变革带来了空前的应战，一起也凸显了世界社会在联合国平台上从头规划一套世界税改计划的必要性和紧迫性。从2022年开端，联合国大会已介入世界税收变革。2024年12月24日，联合国大会以119票拥护、9票对立、43票放弃的表决成果经过了《世界税务协作结构条约责任规模》。但由于世界税收变革触及各国的主权和税收利益，联合国平台上的世界税收变革也难以一往无前。OECD“双支柱”变革的实践已证明，经过多边途径处理所得税的世界税收问题或许行不通，至少极为艰巨。所以，联合国的世界税改应当另辟蹊径，从头回到经过双方税收协议的方法，处理经济全球化和数字化年代的世界税收问题。
（作者系中国人民大学财税研究所首席教授）
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